Законо - есть Закон

Налоги как неизбежность

Размывание налогооблагаемой базы и перемещение прибыли

Привычная нам современная система налогов начала складываться после Второй мировой войны. Например, налог на добавленную стоимость (НДС) впервые появился во Франции в 1954 году. Но, видимо, не зря автором приведенной выше цитаты был один из отцов-основателей США. Ведь именно США, не придумывая каких-либо новых налогов и обходясь без НДС, приложили массу усилий, чтобы обеспечить максимальную собираемость налогов с американских налогоплательщиков. Доставившие столько проблем крупному российскому бизнесу в прошлом году правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК) впервые появились в Кодексе внутренних доходов США в 1962 году. Своим появлением правила о КИК обязаны американским предпринимателям, пытавшимся избежать крайне высоких налогов у себя на родине путем создания иностранных дочерних компаний в низконалоговых юрисдикциях, в которых отсутствует налог на прибыль, и формирования прибыли у таких компаний. В настоящее время этот, а также любые другие способы, посредством которых прибыль не облагается соответствующим налогом или не платятся какие-либо другие налоги, известны как размывание налогооблагаемой базы и перемещение прибыли (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS). Служба внутренних доходов США, конечно же, не могла позволить налогоплательщикам уменьшать свои налоги, что и привело к появлению правил о КИК. Эти правила определяют, в каких случаях доход дочерних компаний может быть приравнен к доходу контролирующего акционера и обложен соответствующим налогом в стране нахождения акционера.

Идея понравилась многим странам, и они начали ее активно внедрять. В результате в настоящее время почти все экономически развитые страны имеют в своем законодательстве такие правила. Интересно, что уровень владения акциями, необходимый для признания акционера контролирующим, существенно различается. Если в Израиле для признания акционера контролирующим ему достаточно иметь лишь 10% акций, то в Великобритании этот уровень повышается до 25%, а в Германии — до 50%. В Австрии, Латвии, Голландии, Словении и на Мальте вместо правил о КИК используются другие способы борьбы с подобного рода способом ухода от налогов. А вот в Бельгии, Болгарии, Гонконге, Люксембурге, Сингапуре, Швейцарии и на Кипре правила о КИК в настоящее время отсутствуют.

До последнего времени считалось, что проблема размывания налогооблагаемой базы и перемещения прибыли более-менее решена. Однако мировой финансовый кризис 2008 года привел к дефициту бюджета почти всех развитых и развивающихся стран, что поставило на повестку дня вопрос об увеличении собираемости налогов. И, как вскоре выяснилось, глобализация, различные нестыковки в национальном и международном законодательстве, а также налоговые договоренности между отдельными странами и транснациональными корпорациями позволили последним значительно уменьшить размеры уплачиваемых ими налогов.

Так, в августе 2016 года Европейская комиссия потребовала от корпорации Apple доплатить в Ирландии налогов на сумму около 13 млрд евро, поскольку несколько решений властей Ирландии позволили Apple платить от 0,005 до 1% налога на прибыль при том, что общая ставка налога на прибыль в Ирландии составляет 12,5%! Поскольку возможностями, предоставляемыми BEPS, пользуются не только крупные транснациональные корпорации, но и значительно меньшие по размеру компании, да и просто обеспеченные физические лица, общие налоговые потери от BEPS оцениваются минимум в 100—240 млрд долл. США ежегодно. Как неоднократно заявлялось ОЭСР, система международного налогообложения нацелена на предотвращение двойного налогообложения, но она не должна приводить к тому, чтобы налоги не платились вовсе.

В результате на уровне ОЭСР был принят план из 15 пунктов, реализация которого должна существенно уменьшить потери бюджетов стран от BEPS. Этот план считается крупнейшим изменением правил международного налогообложения за последние 100 лет и затронет порядок уплаты налогов в связи с развитием информационных технологий, трансфертного ценообразования, вопросы борьбы с агрессивным налоговым планированием. Среди мероприятий также присутствует автоматический обмен информацией, о котором речь пойдет ниже. Разработчики плана, конечно же, не забыли и правила о КИК.
Необходимо отметить, что план ОЭСР не предусматривает и не предполагает обязательного внедрения правил о КИК во всех странах. Соответствующий документ ОЭСР является не более чем сборником целей, рекомендаций и лучших практик, которыми могут воспользоваться страны, решившие ввести у себя или обновить существующие правила о КИК. Поскольку в России правила о КИК внедрялись параллельно с ходом разработки этого документа, они в настоящее время соответствуют мировой практике, поэтому не стоит ожидать каких-либо принципиальных изменений в них или тем более их отмены. В то же время в других странах активно начался процесс обсуждения возможности введения в национальное законодательство правил о КИК. В январе 2016 года Европейская комиссия выпустила проект директивы, в случае принятия которой во всех 28 странах ЕС появятся правила о КИК. В том, что несмотря на все внутренние проблемы ЕС эта директива будет принята, сомневаться не приходится, поэтому через несколько лет количество стран без правил о КИК станет существенно меньше.

Продолжение ...

Налоговые и валютные риски российских инвестиций за рубеж

Налоговое резидентство

Порядок налогообложения инвестиций в зарубежные счета основывается на определении налогового резидентства инвестора. По общему правилу, если инвестор не является налоговым резидентом РФ, то в России облагается только его внутрироссийский доход (заработная плата за работу, фактически выполненную в РФ, проценты и дивиденды по российским ценным бумагам, доходы от недвижимости, расположенной в РФ, и др.). Поскольку НДФЛ рассчитывается и уплачивается по итогам календарного года, определять налоговое резидентство необходимо также по итогам года. Инвестор будет признан налоговым резидентом РФ, если фактически проведет на территории РФ более 183 календарных дней в соответствующем году, при этом дни выезда и приезда засчитываются в дни, проведенные в РФ. Поскольку в международных соглашениях по вопросам налогообложения установлены (1) иные критерии определения налогового резидентства, налоговая служба указывала (2), что физическое лицо, проведшее в РФ менее 183 дней в году, все же может быть признано налоговым резидентом РФ, если оно располагает постоянным жилищем в РФ или имеет здесь центр жизненных интересов. Однако Минфин (3) позже признал подобные разъяснения ФНС не соответствующими налоговому законодательству и международным соглашениям РФ.

Продолжение ...

Наследство без последствий

Почему необходимо планирование

В настоящее время ни у кого не вызывает удивления наличие зарубежных активов, в первую очередь недвижимого имущества, даже у представителей среднего класса. Цены на квартиры и дома в Болгарии, Греции, Испании, на Кипре и в прочих европейских странах до сих пор вполне сопоставимы со стоимостью обычной двухкомнатной квартиры в спальном районе Москвы. Что же говорить о состоятельных (High Net Worth Individuals, HNWI) и очень состоятельных (Ultra High Net Worth Individuals, UHNWI) людях, иностранные активы которых не просто значительнее по сумме, но и гораздо более диверсифицированы как по объектам, так и географически: недвижимость, находящаяся в разных странах, иностранные компании, разбросанные по всему миру, ценные бумаги эмитентов, зарегистрированных за рубежом, предметы искусства, автомобили, морские и воздушные суда, результаты интеллектуальной деятельности (патенты, товарные знаки, авторские права), а в последнее время еще и криптовалюты. Управление своим личным имуществом и инвестициями требует внимания и заботы со стороны собственника, который до определенного момента сам решает все связанные с этим вопросы. Однако по мере того как подрастают и становятся взрослыми и самостоятельными дети, каждый собственник задумывается о том, как оставить заработанное имущество своим наследникам, которые бы его сохранили и приумножили. И здесь у многих состоятельных людей возникают еще, как минимум, два дополнительных осложнения. Во-первых, вследствие повышенной мобильности такие люди одновременно могут быть гражданами двух стран, налоговыми резидентами третьей, а на момент открытия наследства проживать в четвертой. Во-вторых, в круге потенциальных наследников по желанию собственника должны оказаться (или наоборот, быть из него исключены) дети разных возрастов от разных браков (как зарегистрированных, так и гражданских), нынешний и бывшие супруги. И это еще без учета различных близких (родители, родные братья и сестры) и дальних родственников, с которыми отношения тоже могут быть очень разными. Поэтому не стоит удивляться, что нахождение имущества собственника в различных странах способно создать много проблем и серьезно осложнить наследственный процесс. Это связано с тем, что после открытия наследства необходимо определить, кто именно является наследником, есть ли у наследодателя кредиторы, какое именно имущество и на каких условиях перейдет к наследникам, какие при этом надо заплатить налоги. Ответы на эти вопросы зависят от применимого права, выбор которого далеко не всегда очевиден. Чтобы не пускать дело на самотек и еще более не усложнять ситуацию, любому собственнику, имеющему иностранные активы, имеет смысл заранее побеспокоиться об их судьбе в будущем. Решить эти проблемы призвано планирование международного наследования (international estate planning), которое направлено на обеспечение наилучшего распределения личного имущества между различными странами и собственниками в целях упрощения регулирования будущего наследования.


Если имущество находится в России

Рассмотрим сначала самую простую и обычную для абсолютного большинства жителей России ситуацию, когда наследодатель на момент открытия наследства постоянно проживал на территории РФ, состоял в зарегистрированном браке, имел одного совершеннолетнего ребенка и все его движимое и недвижимое имущество было нажито во время брака и находится на российской территории. Кроме того, у наследодателя имелись пожилые нетрудоспособные родители. В соответствии с российским законодательством наследование движимого имущества регулируется правом страны последнего места жительства наследодателя, а наследование недвижимого имущества определяется по праву страны, где находится это имущество. Имущественные права и обязанности супругов определяются законодательством государства, на территории которого они имеют совместное место жительства, а при отсутствии совместного места жительства законодательством государства, на территории которого они имели последнее совместное место жительства. То есть в нашем примере применяется право Российской Федерации, согласно которому при отсутствии завещания со стороны наследодателя у него будет четыре наследника (супруга, ребенок, оба родителя), при этом супруга получит половину всего имущества в качестве супружеской доли, а вторая половина будет делиться между четырьмя наследниками поровну. Таким образом, супруга получит в итоге 62,5% всего имущества, каждый из остальных наследников — по 12,5%. Если же наследодатель составил завещание и, случайно или специально, не указал в нем в качестве наследников своих родителей, то независимо от содержания завещания каждый из родителей получит обязательную долю в размере не менее половины от того, что причиталось бы каждому из них при наследовании по закону, то есть по 6,25%.

Продолжение ...

Нуждаетесь ли вы в амнистии капиталов?

1 марта 2018 года стартовал второй этап амнистии капиталов, который, судя по всему, является последней возможностью для россиян раскрыть свои, в том числе зарубежные, структуры, капиталы и активы, а также получить индульгенцию от преследования за прошлые нарушения и воспользоваться значительными налоговыми льготами при возврате этих активов в прямое владение.

В сентябре 2018 года состоится первый обмен информацией о финансовых счетах, в ходе которого ФНС России намерена получить данные о счетах российских резидентов и иностранных структур, прямыми или бенефициарными владельцами которых являются указанные лица. Практика показала, что уже сейчас активно идет международный обмен информацией «по запросу». Не остается сомнений в том, что автоматический обмен информацией о финансовых счетах по системе CRS станет для российских налоговиков действенным инструментом контроля над иностранными структурами, счетами и страховыми схемами, контролируемыми россиянами.

Мы составили чек-лист, включающий минимальный спектр ситуаций, при которых необходимо рассмотреть возможность участия в налоговой амнистии, в котором также раскрыты основные риски сохранения ситуации в неизменном виде и возможности устранения или минимизации данных рисков путем участия в амнистии.

Продолжение ...

От амнистии капиталов до обмена налоговой информацией

Первый этап амнистии капиталов проходил в 2015–2016 гг., и за этот период, по данным Минфина России, было подано около 7,2 тыс. деклараций. Много это или мало? И сколько деклараций может быть подано в рамках второго этапа? Российские официальные лица никогда не давали оценок относительно общего количества потенциальных декларантов. Согласно же оценке финансовой компании Capgemini, число россиян, располагающих активами свыше $1 млн, по итогам 2017 г. составило почти 190 тыс. человек. Поскольку почти у каждого из них имеется то или иное зарубежное имущество, указанное число можно принять за нижнюю границу общего числа лиц, которые могут быть заинтересованы в участии в амнистии капиталов. Что касается верхней границы, то она может достигать и 2–3 млн человек за счет фрилансеров, имеющих счета в иностранных банках, на которые они получают платежи от зарубежных заказчиков, россиян — выходцев из стран СНГ, у которых на бывшей родине осталось имущество и т. п. В профессиональных кругах общее количество потенциальных декларантов оценивается в 0,5–1 млн человек. Поэтому небезынтересно будет впоследствии ознакомиться с официальной статистикой итогов второго этапа амнистии капиталов. Практика показывает, что интерес ко второму этапу амнистии капиталов значительно выше, чем он был в 2015–2016 гг. Обусловлено это началом автоматического обмена налоговой информацией (CRS) между налоговыми органами на международном уровне, в котором Россия будет принимать самое активное участие. Это означает, что возможностей скрыть от российских налоговых органов свое зарубежное имущество (в первую очередь, личные счета и счета подконтрольных юридических лиц в зарубежных банках) становится все меньше и меньше. Однако несмотря на имеющийся интерес и достаточный срок, прошедший с момента старта второго этапа, нельзя сказать, что в налоговых органах стоит очередь из желающих подать специальную декларацию. Вполне вероятно, что их количество начнет возрастать ближе к середине осени 2018 г. и достигнет своего пика в феврале 2019. При этом надо учитывать, что подавать специальную декларацию в налоговые органы через электронные каналы связи или по почте нельзя, декларации подписываются только самим декларантом и подаются исключительно на бумажном носителе. Специальную декларацию можно подать в любую налоговую инспекцию, но опыт показывает, что проще всего это сделать через центральный аппарат ФНС. Что касается сроков подачи, то тем, кто решился на участие во втором этапе амнистии капиталов, можно
рекомендовать не затягивать далее 31 декабря 2018 г.

Специальная декларация подается только один раз, подача уточнений или изменений к ней не допускается. Это означает, что к заполнению декларации надо отнестись очень внимательно, осуществив подробную ревизию своего зарубежного имущества. В практике был случай, когда клиент, почти десять лет назад открыв долларовый счет в иностранном банке, уведомил о нем российские налоговые органы. Казалось бы, ему нет необходимости участвовать во втором этапе амнистии капиталов. Тем не менее, клиент попросил банк предоставить информацию
обо всех его счетах. Каково же было его удивление, когда он увидел в справке два открытых счета: один в долларах, второй в евро. Как выяснилось, клиент несколько лет назад осуществлял платеж в евро, и банк по своей инициативе и без уведомления открыл ему дополнительный счет в евро. Таким образом человек, сам того не подозревая и не желая, оказался нарушителем российского валютного законодательства. Исправить ситуацию могла только подача специальной декларации, что и было сделано. Другой клиент искренне считал, что на протяжении многих лет он является контролирующим лицом одной иностранной компании. Однако запрос в адрес иностранных адвокатов показал, что нужные документы в свое время не были надлежащим образом оформлены.

Поэтому общая рекомендация — не полагаться на устные заверения иностранных банкиров и адвокатов о том, что «с вашими делами все в порядке». Вместо этого следует запросить и получить справки об открытых банковских счетах, о счетах, закрытых в последние три-четыре года, выписки о движении и остатках по всем банковским счетам (как личным, так и подконтрольных компаний), информацию о ценных бумагах, документы, подтверждающие владение недвижимым имуществом, документы, подтверждающие контроль над иностранными компаниями и т. п. Также имеет смысл проанализировать, какие операции совершались в последние два-три года с участием иностранных брокеров, депозитариев, инвестиционных компаний, фондов, управляющих активами, страховых компаний.
В специальной декларации можно указать сведения:
• о земельных участках, зданиях, квартирах и другом недвижимом имуществе;
• об автомобилях, мотоциклах, квадроциклах, гидроциклах, яхтах, самолетах, вертолетах и других транспортных средствах;
• об акциях (долях) в уставных капиталах организаций;
• об облигациях, бондах, варрантах и других ценных бумагах;
• о контролируемых иностранных компаниях (в т. ч. о трастах, фондах и прочих структурах без образования юридического лица);
• о счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами Российской Федерации (в том числе,
в некоторых случаях, о закрытых счетах (вкладах)).

Продолжение ...

Наследственное право. Новые способы передачи эстафеты

Не будет сильным преувеличением сказать, что до недавнего времени российское право предоставляло крайне скудный инструментарий для осуществления наследственного планирования. Его нормы исходили из того, что у наследодателя не может быть много наследственного имущества, что оно типично (квартира или дом, автомобиль, предметы домашнего обихода), что наследодатель не может быть банкротом, что неспешно,
в течение шести месяцев после открытия наследства все имущество должно перейти к наследникам и что в течение этого времени имущество не требует какого-либо управления. А также что наследодатель прожил долго и счастливо в единственном браке, а посему супруга имеет полное право на половину совместно нажитого имущества, и что у него есть дети только
от этого единственного брака. Однако для большинства предпринимателей многие из этих предположений не совсем верны. У крупных предпринимателей ввиду размера бизнеса и личного состояния имеются свои интересы, среди которых можно отметить следующие:
• сохранение созданного бизнеса, в том числе ведущего деятельность в разных странах,
в качестве единого целого и его передача минимальному количеству предварительно выбранных наследников;
• ограничение наследников в свободном распоряжении активами;
• профессиональное и непрерывное управление бизнесом, чтобы штурвал, выпавший из рук
капитана, был тут же подхвачен кем-то надежным и достойным, кто сможет успешно руководить бизнесом и обеспечить заранее определенным лицам достойный уровень жизни
за счет доходов от бизнеса;
• несогласие с правилами об обязательной и супружеской доле в наследстве;
• передача части имущества на благотворительные цели.
И если очень богатые люди могут перенести центр своих жизненных интересов в свою любимую другую страну и воспользоваться имеющимися в ней инструментами
наследственного планирования, то достаточно большое число российских граждан, не имеющих в силу различных причин (в том числе из-за санкций) возможности или желания выехать за границу на постоянное место жительства, хотели бы иметь аналогичные инструменты у себя на Родине.
Указанные выше причины и повлекли необходимость реформы российского наследственного
права, направленной на расширение его инструментария и приближение его к зарубежному
правопорядку.

Продолжение ...